[摘要]新時代下，國有企業能夠進行決策優化，改進自身內部管理，制定科學的風險預警防控機制，這對于國有企業的發展來說具有非常重要的意義。內部審計作為組織管理體系的重要組成部分，需要發揮其在國有企業內部推動、完善組織內部控制、改善組織運行效率、提升組織價值上難以替代的作用，內部審計能力的建設對促進公司治理完善非常重要。

內部審計是公司治理的基石，在公司治理結構中，內部審計是在董事會層面履職履責，需要對董事會定戰略、作決策、防風險和經理層謀經營、抓落實、強管理作職能支撐。作為內部審計機構，需要對董事會的職能提供保障監督，必然對內部審計工作人員的能力提出了更高要求。企業實現高質量發展，急需培養德才兼備的復合型審計人才，內部審計人員能力的提升至關重要。 

[關鍵詞] 國有企業 內部審計能力的建設 內部審計人員能力的培養

國有企業內部審計工作的高效開展，對于國有企業的持續健康穩定發展至關重要。目前，國有企業內部審計面臨的挑戰不斷加大，隨著國有企業規模的擴大，業務與資產活動的頻繁，國有企業內部審計的復雜程度越來越高，不僅審計過程復雜、業務量大，而且很多隱患、風險、問題極具隱蔽性，不易被發現，更加高效率、高質量地開展國有企業內部審計，切實發揮內部審計作用，提高國有企業內部審計成效勢在必行。

在整個審計過程中，努力與被審對象維持良好的人際關系，共同分析錯弊和問題及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、完成所負經濟責任的參謀和助手，可以在一定程度對公司發展起到加強監督作用。內部審計人員通過審計工作服務于管理層，將審計工作中遇到的問題進行反饋分析，確保內部審計意見及建議得到有效貫徹落實，可以有利于管理層更好地做出正確的決策。

一、國有企業內部審計能力的建設

內部審計人員能夠獨立于執行董事會進行工作，從而提高內部審計的地位和作用,內部審計部門需得到最高管理層的支持，這種支持也應該包括更大范圍的公眾的支持，表現為組織中的各個部門都能尊重內部審計人員的工作。從一定意義上說，內部審計能起到什么樣的作用完全依賴于管理階層的授權和支持。 

（一）國有企業發展戰略的解析能力

內部審計越來越重要，已經成為企業經濟決策科學化、內部管理規范化、風險防控常態化的一項重要制度設計。按照《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計是對本企業及所屬企業財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進企業完善治理、實現目標的活動。就實踐來講，國有企業內部審計需要以實物、賬務、制度、責任人為對象，審查、評價所有相關活動的科學性、規范性、合法性以及效益性。

戰略審計是內部審計的至高領地。董事會負責企業發展戰略規劃，戰略管理是包括發展戰略、發展目標、發展規劃、經營計劃、績效考核的完整系統，內部審計必須充分理解企業總體戰略、業務戰略和職能戰略，熟悉公司經營的關鍵業績指標的承接、展開及評價，才能為企業提供戰略規劃、經濟責任、績效考核等方面的有高度視野的審計意見。

（二）國家政策法規的理解能力

當前，國有企業內部審計所面臨的形勢更加復雜，難度和挑戰也更高。我國市場雖然越來越開放，但政策要求與法律法規也越來越嚴格。國有企業只有嚴格遵守政策法規，才有可能獲得良好的發展空間和平臺，否則就會面臨巨額的處罰，市場形象、社會形象也會因此受損，難以在市場中實現更好發展。

審計工作政策性極強，《審計署關于內部審計工作的規定》提出了新時代內部審計新使命、新目標和新職責，其中包括重大政策落實情況的審計。政策法規本身就是內部審計評價審計項目的尺度，因此內部審計首先需要提升對政策法規的理解能力。內部審計涉及本企業的國家法律法規，中央政府的政策，地方政府政策，集團公司管理制度，必須有充分的研究和理解，才能正確應用，知規合規。

（三）國有企業重大風險的防范能力

內部審計人員要以企業戰略發展為根本，監控企業內外環境變化，只有增強風控意識，才能使企業預先察覺風險，并規避風險。目前，國有企業內部的組織結構、業務流程、資產活動等都更加復雜，崗位的權力、職能、責任交織，一些環節和崗位風險較大，不易發現其存在的隱患、風險和問題，可能會導致權力濫用、資產流失。發掘各種難以梳理和發現的問題，有助于國有企業內部審計工作的開展。

構建全面風險防范體系是董事會的職責，而內部審計要具備對各類風險防患于未然之際的能力，處理好合規、內控與風險管理的關系，具有風險識別、管控、移轉、制度建設和轉危為機的本領，保障企業經營目標的順利實現。對董事和高管的職權行為實施同步監督，檢查公司財務、查錯針砭、建言獻策、促進管理，為董事會準確行使職權保駕護航。

（四）國有企業重大經營活動的管控能力

新時代，行業間正在形成協同共生的價值共同體。內部審計的觸角已經延伸至本企業的上下游產業鏈。業審融合是內部審計在經營活動中發表審計意見的底氣，這要求內部審計對本企業價值鏈的基礎系統、支持系統、經營管理特點、重大經營活動有充分的認識才能發揮內部審計的管控作用。

國有企業的重大經營活動是以年度經營目標方式，實施全面預算管理；以商業計劃書、經營目標任務書等方式，逐級分解落實到實施單元，實現充分、規范、有序地授權、放權和行權；以高管崗位績效契約逐級落實經營責任，定期展開績效對話與過程指導；以完善市場化經營機制為抓手，扎扎實實深化內部三項制度改革，夯實企業經營基礎；以年度戰略審計為推手，滾動實施戰略規劃。

董事會決策企業的轉型發展和商業模式創新，改變企業價值創造的基本邏輯，提升顧客價值和企業核心競爭力。內部審計需具備識別與運用市場規律和本行業企業發展規律的遠見卓識，認知企業組織職能調整、基本制度和關鍵業務流程優化重組，創設具有本企業獨特競爭優勢的獨門絕技，共同為增強核心競爭力及上下游生態鏈做貢獻，使企業內部審計成為企業價值鏈、行業供應鏈不可或缺的重要一環。 

二、國有企業內部審計人員能力的培養

內部審計工作需要強烈的責任感、奉獻精神、遵紀守法和廉潔自律。《審計署關于內部審計工作的規定》進一步明確內部審計人員獨立性約束和保護機制，內部審計人員除必須嚴格遵守內部審計職業規范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密外，不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作，這就要求內部審計人員具有良好的職業道德與自我約束能力。

（一）內部審計人員的職業道德、溝通協調能力與學習創新能力

和諧的內部審計關系可以促進內部審計部門與被審計部門的交流與溝通，確保內部審計意見及建議得到有效貫徹落實；及時獲得相關、可靠的信息資料，進行事前、事中及事后的全過程審計，提高審計效率及審計質量。當今的社會進入新時代，管理創新技術創新層出不窮。內部審計人員要有空杯的心態，只有與時俱進，不斷掌握當今數字化轉型的諸多新知識、新技能，才能熟悉內部審計涉及的審計理念、技術、方法、工具的創新，才能融入國家社會經濟的大發展，在為企業創造價值的同時，成就內部審計人員個人的價值提升。

首先，內部審計人員內審工作的目的是服務于管理層，為組織增加價值并提高組織的運作效率，而內審工作的審計對象往往是企業內部人員。因此，解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突、建立和諧關系至關重要，內部審計人員必須具備不可缺少的三個要素：職業能力、職業倫理與職業道德。

其次，內部審計人員的工作在于尋找證據以證明由管理階層設立起來的系統正在合理的范圍內按照管理層的要求運行，同時能為組織中的成員提供有意義的建議和對各種行為進行審查的信息。如果內部審計人員通過與被審企業進行有效溝通，讓他們了解到內審工作是服務于管理層的，而實際上并不是針對他們的，或許“審”與“被審”的矛盾就會緩和些，同時也要求內部審計人員應多與被審計企業進行溝通，審計人員按照審計的要求，與被審計人員建立良好的人際關系，既實現了審計目標，提高了組織的績效，又為今后繼續開展工作創造了一個良好的工作氛圍。 

最后，內部審計除了要能夠執行內部審計任務之外，還應當能夠對國有企業的決策管理等提供依據，幫助國有企業進行資產、人員方面的優化，指導國有企業完善內部控制等，體現出其對國有企業的增值屬性。審計團隊之間也要善于溝通和交流，具備成熟自信的溝通協調能力，才能做好合規式內審、咨詢式內審、服務式內審，為企業的合規文化建設作出貢獻。

（二）內部審計人員的財務知識與財務的投資融資能力

企業的資本運營、融投資決策，是企業在保持持續經營能力、持續獲取長期優質資本，優化資源配置，保持高質量、高效率發展的關鍵。從管資產向管資本為主轉變，是國有資產監管體制的重大變革，也為內部審計職能轉變提供了思路。 

首先，現代國有企業的市場競爭力體現在多個方面，如技術、設備、資源、人才等，但歸根結底還是國有企業自身所擁有的資產。這些資產只有得到科學合理的配置，才能對國有企業的發展帶來正面、積極作用。國有企業內部審計應當發揮出優化國有企業資產管理的作用和職能，通過內部審計工作的開展，使國有企業更加全面、清晰、明確地掌握自身資產情況，包括資產優勢、劣勢以及國有企業發展中的資產配置需求，實現配置優化，增強國有企業市場競爭力。

其次，國有企業需要財務中心不僅賺取產品利潤，賺取資本市場的利潤，因此更需要資本運營層面的內部審計。這要求內部審計不僅具有基本的財務知識，還要具有資本運營和資本投資方面的知識，掌握股權投資、債權投資、固定資產投資、固定收益投資、投資顧問等投資知識和資本經營、資本籌集，運用資本等手段才能實現從對資產的審計到對資本的審計。

最后，內部審計人員需要保持持續不斷的學習創新能力。內部審計實行審計全覆蓋，做到應審盡審、有審必嚴，做到企業資產在哪里、資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角。內部審計人員要有一定的跨界管理能力，對于不同領域的管理與運營都要有所掌握，并運用系統性的管理思維將自己代入到一個管理者的思維邏輯中，只有思維融入管理之中才能切實發現問題的所在，從而得出準確、客觀、合法的審計結果，找到最貼合企業發展的問題解決之法。

（三）內部審計人員必須不斷接受后繼教育，提高服務質量

首先，內部審計人員應當擁有良好的專業素質與非專業素質，對整個企業的經營狀況足夠了解，內部審計人員應集會計、法律、業務技能等知識于一身，有過硬的業務能力，嚴謹的工作作風，能處理復雜的審計業務。當前，審計會隨著時代變遷而不斷地改進更新，審計人員除擁有從事審計工作所必需的專業知識、職業技能、工作經驗和職業道德外，內部審計人員還應不斷“充電”，了解審計前沿最新動態，關注企業最新發展動態，這樣才能更好地服務于管理層，做好內審本職工作。

其次，內部審計人員應當注意工作方法、交流溝通的技巧，審計人員在與被審計企業發展良好的、融洽的關系和協作的同時，仍然應保持他們的獨立性和公正性。內部審計人員職業道德規范第十條提出：“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系?！蓖瑯右粋€問題擺在眼前，或許不同的人采用不同的工作方法，最后的收效是截然不同的。當發現問題時，內部審計人員應注意語言藝術和工作方法，設身處地地替被審企業著想，提出的建議應該是建設性的，而不是批判性的，被審計企業也會更容易接受意見和建議。　  

最后，在審計實務開展過程中，溝通存在于審計計劃、審計實施和審計報告等整個審計階段，內部審計人員要主動地與被審計企業進行有效溝通，與相關部門建立良好的合作關系，讓內部審計工作得到他人的理解和支持，更好地獲取被審計企業的第一手資料，出色地完成審計工作，切忌不與被審計企業溝通而搞突然襲擊，應首先把被審計企業發動起來，讓被審計企業覺得受到尊重和幫助，扭轉被審計企業的被動局面。在審計項目開展前應把確定的審計范圍、內容、方式等與被審計企業進行詳細的溝通。 

三、結束語

綜上所述，新時代背景下，國有企業內部審計應當有新擔當、新作為，立足全局進行謀劃。深化國資國企改革，做強、做優、做大國有資本，緊盯國有企業發展戰略的部署落實、合法合規經營決策的執行，需要切實加大內部審計跟蹤監督力度，不斷提高風險隱患的揭示水平，使其更加靈活高效地為企業服務。

加強內部控制、改善經營管理、完成企業所負經濟責任的參謀和助手，促進內部審計部門被審計部門的交流與溝通，為組織企業增加價值并提高組織的運作效率，內部審計工作發揮了重要的作用。為更好地發揮內部審計的作用，建立更加協調的溝通關系，共同分析錯弊和問題及潛在影響，及時獲得相關、可靠的信息資料，進行事前、事中及事后的全過程審計，保證審計證據和意見的客觀性，作出客觀評價，對提高審計效率及審計質量規范經營運行非常重要。解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構建理解合作的和諧關系，創造良好的工作氛圍，提升內部審計人員職業道德和素質勢在必行。

站在新的歷史起點上，內部審計人員要以高度的政治責任感、歷史使命感和職業榮譽感，自覺把內部審計工作融入經濟社會發展大局，依法全面履行內部審計工作職責，促進新時代內部審計高質量發展，為國有企業的發展、壯大保駕互航，為推進國家治理體系和治理能力現代化貢獻力量。

文/張曉蓉

參考文獻：

[1]院振東，2013(15)：試論如何提高國有企業內部審計質量[J]，中國集體經濟。

[2]審計風險管理專家團，2016(10)：審計風險管理、控制與防范實用手冊[M]，北京財政經濟出版社。

[3]陳毓圭，2004：對風險導向審計方法的由來及發展的認識[J]，會計研究。

[4]陳志強，2006：從審計模式及其思想的演進辨析風險導向審計內涵[J]，審計研究。

[5]劉全林，2019(07)：淺談審計風險的形成原因與防范措施[J]，價值工程。

[6]陸經秀,曾露萍,劉菲，2022，學習新修訂審計法——開拓審計新思路[J]，審計與理財  

[7]黃素芬，2019(04)：論審計風險及其防范[J]，金融經濟。

[8]2022,新修訂審計法釋義[J],審計觀察(01), P2。